中国国别报告增加至42家 跨国利润转移不再“隐蔽”

CRS(共同申报准则)实施后，越来越多的跨国企业经营情况也将受到税务部门的全面掌握。

经济合作与发展组织(简称“OECD”)日前公布国别报告信息自动交换关系的最新统计数据。截至11月份，各参与方在协议框架下建立了超过1900份关于国别报告的自动交换关系。

对比之前公布的数据，与中国建立国别报告信息自动交换关系的税务管辖地由3个迅速增加到42个。

由于国别报告反映跨国集团在全球业务中的收入和纳税情况，通过交换的国别报告信息，税务机关可以清楚看到这些企业是否存在将利润人为地转移给实际税负或税收缴纳比较少的管辖区实体的信息等。

对此，普华永道亚太区转让定价主管合伙人原遵华建议，从合规角度看，中国跨国企业集团应及时向集团内子公司收集各地税务机关国别报告的申报规定，以规划最有效的申报方法。

管辖地扩围

“与中国建立国别报告自动交换机制的税务管辖地迅速增加，这将降低需要准备国别报告的中国跨国企业的合规成本。”原遵华分析。

国别报告主要是税务机关实施高级别转让定价风险评估，或者评价其他税基侵蚀和利润转移风险的一项工具。

交换主体是国家，但是按照国家税务总局的要求，符合条件的企业需要提交其所有经营数据。

一位国际税研究人士告诉记者，通过国别报告税务机关可以看出中国跨国集团以及中国居民企业所属的境外跨国集团的全球业务中在各个不同的管辖区的业务收入与纳税情况。

“对于一些低税率国家吸引跨国企业注册是否避税问题，税务部门可以结合企业的财务状况变动信息，准确判断其是否存在利润转移的情况。”这也意味着，中国与G20成员交换国别报告后，中国跨国企业在全球范围内的经营情况，税务部门将“全部掌握”，这成为反避税的一种重要手段。

2016年7月13日，国家税务总局正式对外发布《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》。公告对关联申报、国别报告及同期资料进行了全新规范，并在关联申报表中增加“国别报告”的内容，这是“税基侵蚀和利润转移(BEPS)”行动计划在中国落地的最直接表现。

2018年9月13日，香港与36个签约的税务管辖区正式启动《关于国别报告信息交换的多边主管当局间协议》(简称“CbC MCAA”)的自动交换关系，并于2019年1月1日或之后财年生效。

根据香港国别报告规则要求，每年集团总收入达68亿港元的属香港税务居民的跨国企业最终母公司，必须就2018年1月1日或之后开始的每个会计年度编制及提交国别报告。

安永转让定价团队分析，在香港正式实施国别报告规则后，以香港为总部或设有香港子公司的跨国企业应密切关注与自动交换国别报告相关的发展，以评估其对集团在香港和其他税务管辖区的国别报告申报义务。

根据经合组织发布的报告，目前与中国建立国别报告的国家包括新加坡、瑞士、英国等42个税务管辖地，但美国并未加入《关于国别报告信息交换的多边主管当局间协议》，因此中美两国尚无法交换国别报告信息。

原遵华认为，美国与40个国家和地区建立了以美国《双边税收协定》或者《税收情报交换协定》为基础的国别报告信息交换关系。“除了美国、沙特阿拉伯和土耳其以外，中国和其他20国集团(G20)主要成员均建立了国别报告信息交换关系”。

跨国公司反避税

国别报告的发布对一国跨国企业的涉税申报将产生重要影响。

上述国际税研究人士分析，借助国别报告，税务管理部门能够全面掌握大型跨国企业全球价值分布，增加了其获取避税的线索。

当前，全球利润中至少50%以上涉及国际交易，跨国资本流动日益便利，加之“避税天堂”等低税率、零税率“洼地”的存在，使得不少跨国公司通过跨境转移利润等手段逃避纳税。

G20峰会后，各国启动BEPS的行动计划。国家税务总局也出台加强打击国际逃避税的一系列举措，其中包括建立跨国企业利润水平监控体系，防止跨国企业侵蚀中国税基，转移中国利润。

美国管理会计师协会IMA特聘荣誉教授于增彪在接受采访时表示，目前跨境转移利润的方式主要通过企业关联交易完成，借助转让定价的方式，企业实现少缴税的目的。

以央视公开报道的葛兰素史克中国行贿案为例，其并不是一起简单的医疗行贿案，它的背后是葛兰素史克利用转移定价操纵巨额利润。葛兰素史克在全球范围内拥有从研发、生产、包装再到销售的专业化公司布局，旗下分公司、子公司之间不可避免会存在关联交易。

于增彪表示，“现在的企业转移利润不是直接转移，一般通过关联交易来进行，比如说一个公司在不同地区设立了子公司，有的亏损，有的盈利，亏损的不需要缴税，盈利的企业就要缴企业所得税、增值税等，那么企业如果想避税，就会把盈利地区的利润转移到亏损地区，对冲亏损地区的利润，最后可能不缴税或少缴税。”

在此背景下，转让定价能够帮助摆脱东道国的价格限制、调节利润进而积极开拓国外市场等。但转移定价会造成一个国家税收收入的流失，破坏行业公平竞争的市场环境。

上述国际税研究人士认为，此前与中国进行国别报告交换的国家只有3个，所以如果跨国公司对于关联交易不主动申报的话，税务机关能够共享的信息有限，很难获得充分的信息对跨国公司的关联交易和转让定价行为实施全方位监控。

这一现象，随着国别报告的交换将逐渐透明化。

2018年6月，第一批国别报告通过信息自动交换关系完成交换。同时，CRS在今年9月已正式实施，CRS的推行，各税务管辖地之间的电子化交换将实现国别报告信息交换的标准化，并降低税务机关和跨国企业的相关成本。

在此背景下，多位税务人士建议，目前税务机关应对境内企业在境外避税地、低税率国家或地区设立投资控股公司再回到境内成立“返程投资”的企业予以关注。

（文章来源：中国经营报）