可供出售的金融资产公允价值变动计入「公允价值变动账务处理」

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可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。当可供出售的金融资产公允价值变动时，该怎么核算呢？

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可供出售金融资产如股票、债券，因市场供求关系而导致公允价值上下波动，在资产负债表日，需将公允价值变动部分予以确认并计入资本公积。

【例】甲公司2008年1月3日购入可以上市交易的乙公司2008年1月1日发行的面值为20万元、票面年利率为8%的3年期债券，该债券每半年付息一次，到期还本。共支付价款20.8万元，税费0.4万元。甲公司将该债券划分为可供出售金融资产。该债券投资的实际利率为（半年）2.9%.2008年6月30日，债券市价为20.1万元。2008年12月31日，债券市价为19.6万元。

（1）购入债券时

借：可供出售金融资产——成本200000

可供出售金融资产——利息调整12000

贷：银行存款 212000

（2）2008年6月30日，摊销溢价并确认公允价值变动时：

应收利息=200000×8%/2=8000（元）

投资收益=可供出售金融资产摊余成本×实际利率=212000×2.9%=6148（元）

溢价摊销=应收利息-投资收益=8000-6148=1852（元）

借：应收利息 8000

贷：投资收益 6148

可供出售金融资产——利息调整 1852

至此，债券账面价值210148元（212000-1852），债券市价201000元。市价低于账面价值9148元，应确认公允价值变动，并计入资本公积。

借：资本公积——其他资本公积9148

贷：可供出售金融资产——公允价值变动9148

可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积累计额随可供出售金融资产的处置转出，计入投资收益。