交易性金融资产初级会计考试「可供出售金融资产分录」

小伙伴们，我们又见面了。通过初级会计实务中交易性金融资产的账务处理和常考知识点上部分内容的讲解，相信小伙伴们对于交易性金融资产的账务处理有了一定的了解，接着我们来讲解下部分的内容，下部分的内容对交易性金融资产的账务处理内容进行了例题解析，从而又讲解了不同情况下对投资收益及损益的影响。那么，开始我们的学习吧。

一、交易性金融资产的账务处理的例题解析

例1：【取得交易性金融资产】

2018年1月1曰，甲公司购入乙公司发行的公司债券，支付价款2600万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用20万元元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.2万元。该笔债券于2017年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%,上年债券利息于下年初支付，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

【取得交易性金融资产的会计分录】

借：交易性金融资产——成本2600

投资收益20

应交税费——应交增值税（进项税额）1.2

贷：其他货币资金——存出投资款2621.2

例2：接上例：2018年1月31日，收到买价中包含的已到计息期但尚未领取的债券利息50万元。

借：其他货币资金——存出投资款50

贷：投资收益——乙公司50

例3：【持有期间——宣告股利或利息到期（收到）】

接上例：2018年12月31日，确认应收利息收入=2500×4%=100万元。该笔利息于2019年1月1日收到。

【持有期间——宣告股利或利息到期的会计分录】

借：应收利息100

贷：投资收益100

【持有期间——收到股利或利息的会计分录】

借：其他货币资金——存出投资款100

贷：应收利息100

例4：【持有期间——公允价值变动】

接上例：假定2018年12月31日，甲公司购买的该笔债券的公允价值即市价为2550万元。

【持有期间——公允价值变动的会计分录】

公允价值变动损益为资产负债表日的公允价值与购入时成本的差额，为2550-2600=-50万元

借：公允价值变动损益50

贷：交易性金融资产——公允价值变动50

例5：【出售】

接上例：假定2019年1月20日，甲出售了所持有的乙公司债券，售价为2570万元。

①借：其他货币资金——存出投资款2570

交易性金融资产——公允价值变动50

贷：交易性金融资产——成本2600

投资收益20

②借：投资收益50

贷：公允价值变动损益50

二、交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响

1.交易性金融资产对投资收益的影响

①整个持有期间对投资收益的影响

为从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额的总和（借方发生额为-，贷方发生额为 ）

上述例子中的整个持有期间对投资收益的影响为：-20（例1中的借方20万元） 50（例2中的贷方50万元） 100（例3中的贷方100万元） 20（例5①中的贷方20万元）-50（例5②中的借方50万元）=100万元

②处置时点对投资收益的影响

为出售时收到的价款（扣除增值税）-初始入账金额

上述例子中的处置时点对投资收益的影响为：2570-2600=-30万元

2.交易性金融资产对当期利润的影响

处置时点对当期利润的影响

为出售时收到的价款（扣除增值税）-出售时交易性金融资产的账面价值

上述例子中的处置时点对当期利润的影响为：2570-（2600-50）=20万元

好了，小伙伴们，初级会计实务中交易性金融资产的账务处理和常考知识点的下部分内容，我们就说到这里，希望两部分的内容能够真的帮助到正在学习交易性金融资产的小伙伴们。

发布于3天前