初级会计实务交易性金融资产难「交易性金融资产的交易费用包括」

关于交易性金融资产我会给大家分为四部分讲解，如下图：

交易性金融资产取得

取得例题

2014年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产，共支付款项1030万元，其中包

括已宣告但尚未发放的现金股利30万元（即公允价值为1000万元）。另支付相关交易费用金额为2.5万元

Ps：交易性金融资产入账价值=1000万元

两不含：不含交易费，不含垫付股利和利息

（1）2014年1月20日，购买A上市公司股票时

借：交易性金融资产—成本 1000

应收股利 30

贷：其他货币资金—存出投资款1030

（2)支付相关费用时

借：投资收益 2.5（手续费）

贷：其他货币资金—存出投资款 2.5

【大猫讲解】

①购买日当天股票，股票的公允价值记入交易性金融资产

②购买日宣告但尚未发放的的现金股利记入应收股利

③交易费用计入投资收益的借方

④金融资产相关的货币用其他货币资金核算

⑤作为股票和证券的交易性金融资产的分录只有一点区别，就是股票用的是应收股利；证券用的是应收利息

持有期间收到股利和利息的核算

大猫给大家总结了相关分录~

（1）垫付股利和利息

2014年1月8日，收到购买价款中包含的已到期尚未发放领取的债券利息50万元

借：其他货币资金—存出投资款 50

贷：应收利息 50

（2）持有收益

2014年12月31日，确认B公司债券利息收入100万元

借：应收利息 100

贷：投资收益 100

2015年初，收到持有B公司债券利息100万元

借：其他货币资金—存出投资款 100

贷：应收利息 100

Ps：注意“确认”和“收到”的分录是不一样的

交易性金融资产期末计量

Ps：资产负债表日，交易性金融资产应当按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

期末计量例题

假定2014年6月30日，甲公司购买的B公司债券的市价为2580万元（交易性金融资产账面余额2550万元），2014年12月31日，B公司债

券的市价为2560万元。

（1）2014年6月30日，确认债券的公允价值变动损益时：

借：交易性金融资产—公允价值变动 30

贷：公允价值变动损益 30

（2）2014年12月31日，确认债券的公允价值变动损益时：

借：公允价值变动损益 20

贷：交易性金融资产—公允价值变动 20

（3）2014年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2013年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。上年债券

利息于下年初支付。甲公司支付价款为2600万元（其中包含已宣告但尚未发放的债券利息为50万元），另支付交易费用30万元。

借：交易性金融资产—成本 2550

应收利息 50

投资收益 30

贷：其他货币资金—存出投资款 2630

【大猫解说】

①可以看出分录里出现了两个损益类的会计科目

“投资收益”与“公允价值变动损益”

②以上两个科目都是借↓贷↑

③两者的区别又是什么呢？

“公允价值变动损益”代表的是未实现损益

“投资收益”表示的是已经实现的损益

交易性金融资产处置（卖出）

（一）出售分录

假定2015年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价为2550万元，（交易性金融资产成本明细2550万元，公允价值变动明细借

方余额10万元）。

借：其他货币资金—存出投资款 2565

贷：交易性金融资产—成本 2550

—公允价值变动 10

投资收益 5

同时：借：公允价值变动损益 10

贷：投资收益 10

【大猫解说】

①出售其实就是把原有的债券转出，债券减少货币资金增加

②原“公允价值变动明细”借方有余额，随交易性金融资产一起转出

③最后把“公允价值变动损益”转到投资收益

④处置日确认投资收益的金额

投资收益账户=出售当期损益 持有期间价值变动损益=售价与“交易性金融资产—成本”差额