会计中级考试答案解析「中级会计师会计实务重点」

金融资产和金融负债（五）

金融负债的后续计量

1. 金融负债后续计量原则。

企业应当按照以下原则对金融负债进行后续计量：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值进行后续计量。（交易性金融负债）

（2）上述金融负债以外的金融负债，应当按摊余成本进行后续计量。 （应付债券）

2. 金融负债后续计量的会计处理。

（1）对于以公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成利得或损失，除与套期会计有关外，应当计入当期损益。

账务处理：

①发行短期融资券

借：银行存款

贷：交易性金融负债——本金

②资产负债表日，期末计提利息、确认公允价值变动

A、借：财务费用

贷：应付利息

B、借：公允价值变动损益

贷：交易性金融负债——公允价值变动

或相反分录。

③短期融资券到期。

A、借：财务费用

贷：应付利息

B、借：交易性金融负债——本金

——公允价值变动 （或在贷方）

应付利息

贷：银行存款

公允价值变动损益

（2）以摊余成本计量且不属于任何套期关系一部分的金融负债，所产生的利得或损失，应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。（应付债券）

应付债券的核算及账务处理：

面值发行：当债券的票面利率与市场利率相同时，债券按票面价值的价格发行。

溢价发行：当债券的票面利率大于市场利率时，按超过债券票面价值的价格发行。溢价发行是为以后多付利息而事先得到的补偿。

折价发行：当债券的票面利率小于市场利率时，按低于债券票面价值的价格发行。折价发行是为以后少付利息而事先支付的代价。

1.发行债券

借：银行存款

应付债券——利息调整 （折价发行）

贷：应付债券—面值（债券面值）

—利息调整 （溢价发行）

发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券—利息调整”明细科目中。

计算公式：

（1）应付债券摊余成本=期初摊余成本 实际利息（期初摊余成本×实际利率） －票面利息（面值×票面利率）
=期初摊余成本×（1 实际利率）－面值×票面利率

（2）票面利息=债券面值×票面利率

（3）实际利息=期初摊余成本×实际利率

2.期末计提利息

每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等的实际利息费用=期初摊余成本×实际利率

每期确认的“应付利息”或“应付债券—应计利息”=债券面值×票面利率。

借：在建工程、财务费用等科目

应付债券—利息调整 (或贷方）

贷：应付利息（分期付息债券利息）

应付债券—应计利息 （到期一次还本付息债券利息）

3.到期归还本金和利息

借：应付债券—面值

—应计利息 （一次还本付息）

应付利息（分期付息）

贷：银行存款

【注意】：

溢价：利息费用=应付（计）利息-利息调整摊销额

折价：利息费用=应付（计）利息 利息调整摊销额

【结论】：

A.在溢价发行的情况下，应付债券摊余成本逐期减少，到最后一期等于面值。实际利息费用也随之逐期减少，每期确认的应付利息金额不变，各期摊销的利息调整额由小到大，各期的利息调整额之和等于初始确认时的利息调整（溢价）。

B.在折价发行的情况下，应付债券摊余成本逐期增加，到最后一期等于面值。实际利息费用也随之逐期增加，每期确认的应付利息金额不变，各期摊销的利息调整额由小到大，各期的利息调整额之和等于初始确认时的利息调整（折价）。

借：在建工程、财务费用等科目

应付债券—利息调整 (溢价）

贷：应付利息

应付债券—利息调整 (折价）

【2020年计算题】2019年至2020年，甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下 ：

资料一：2019年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司当日发行的期限为5年，分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值5000万元，票面年利率6%，每年的利息在次年1月1日以银行存款支付。甲公司将购入的乙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

资料二：2019年12月31日，甲公司所持有乙公司债券的公允价值为5100万元（不含利息）

资料三：2020年5月10日，甲公司将所持有乙公司债券全部出售，取得价款5150万元存入银行。

不考虑相关税费及其他因素，“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目。

要求：（1）编制甲公司2019年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

（2）分别编制甲公司2019年12月31日确认债券利息收入的会计分录和2020年1月1日收到利息的会计分录。

（3）编制甲公司2019年12月31日对乙公司债券投资按公允价值计量的会计分录。

（4）编制甲公司2020年5月10日出售乙公司债券的会计分录。

【解析】（1）借：交易性金融资产——成本 5000

贷：银行存款 5000

（2）2019.12.31

借：应收利息 300 （5000*6%）

贷：投资收益 300

2020.1.1

借：银行存款 300

贷：应收利息 300

（3） 借：交易性金融资产——公允价值变动 100

贷：公允价值变动损益 100

（4）借：银行存款 5150

贷：交易性金融资产——成本 5000

——公允价值变动 100

投资收益 50

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