中级会计职称2019真题与答案「9月4号中级会计实务答案」

实务

中级会计实务

一、单项选择题（本类题共 10 小题，每小题 1.5 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、选错、不选均不得分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答）

1.母公司是投资性主体的，对不纳入合并范围的子公司的投资应按照公允价值进行后续计量。公允价值变动应当计入的财务报表项目是（）。

A. 公允价值变动收益

B. 资本公积

C. 投资收益

D. 其他综合收益

【参考答案】A

【参考解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益，即公允价值变动计入公允价值变动损益。

【出题角度】考核合并范围的豁免

【难易度】易

2.2×18 年 12 月 10 日，甲、乙公司签订了一项不可撤销合同，合同约定甲公司于 2×19 年 12 月 10 日以每台 30 万元的价格向乙公司支付 5 台 A 产品。2×18年

12 月 31 日，甲公司库存的专门用于生产上述商品的 K 材料财面价值 100 万元，市场销售价值 98 万元，预计将 K 材料加工成上述产品加工成本 40 万元，与销售上述产品相关税费 15 万元。不考虑其他因素，2×18 年 12 月 31 日，K 材料可变现净值为（ ）万元。

A.95 B.98 C.110 D.100

【参考答案】A

【参考解析】K 材料可变现净值＝A 产成品估计售价 30×5－至完工估计将要发生的成本 40－销售产成品估计的销售费用以及相关税费 15＝95（万元）。

【出题角度】考核存货可变现净值的确认

【难易度】易

3. 下列关于或有事项的会计处理表述，正确的是（）。

A.现时义务导致的预计负债，在资产负债表中无需复核 B.潜在义务导致的或有负债，不能在资产负债表中列为负债

C. 现时义务导致的预计负债，不能在资产负债表中列为负债

D. 或有事项形成的或有资产，应在资产负债表中列为资产

【参考答案】B

【参考解析】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，选项 A 错误；现时义务导致的预计负债，应该在资产负债表中列为负债，选项 C 错误； 或有事项形成的或有资产，不符合资产确认条件，因而不能在财务报表中确认， 选项 D 错误。

【出题角度】考核或有事项概述

【难易度】易

4.2×18 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1100 万元购入乙公司当日发行的 5 年期债券，面值为 1000 万元，票面年利率为 10%，每年年末支付利息，到期偿还债券面值。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券投资的实际年利率为 7.53%。2×18 年 12 月 31 日该债券公允价值为 1095 万元，预期信用损失 20 万元。不考虑其他因素，2×18 年 12月 31 日， 甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。

A.1095 B.1075 C.1082.83 D.1062.83

【参考答案】A

【参考解析】其他债权投资按照公允价值后续计量，计提减值不影响其账面价值， 因此 2×18 年 12 月 31 日，甲公司该债券投资的账面价值就等于当日公允价值， 即 1095 万元，选项 A 正确。

【出题角度】考核以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的后续计量

【难易度】易

5.甲公司为执行政府绿色出行，给予乘公交乘客 0.5 元/乘次的票价优惠，公司少收入的票款由政府补贴。2×18 年12 月，甲公交公司实际收到乘客支付票款800万元。同时收到政府按乘次给予当月车票补贴 200 万元。不考虑其他因素，甲公司

12 月应确认的营业收入为（）万元。

A.600 B.200 C.1000 D.800

【参考答案】C

【参考解析】甲公司收到的 200 万元政府补贴实际上与日常经营活动密切相关且构成了甲公司乘车服务对价的组成部分，应当作为收入进行会计处理，因此甲公司 12 月应确认的营业收入＝800＋200＝1000（万元）。

【出题角度】考核政府补助概述

【难易度】易

6. 2×18 年 12 月 20 日，甲公司以银行存款 200 万元外购一项专利技术用于 W 产品生产，另支付相关税费 1 万元，达到预定用途前的专业服务费 2 万元，宣传 W 产品广告费 4 万元。不考虑增值税及其他因素，2×18 年 12 月 20 日，该专利技术的入账价值为（ ）万元。

A.201 B.203 C.207 D.200

【参考答案】B

【参考解析】广告费不属于该专利技术达到预定用途前的必要支出，因此该专利技术的入账价值＝200＋1＋2＝203（万元）。

【出题角度】考核外购无形资产的初始计量

【难易度】易

是否正确。每小题答案正确的得 1 分，答题错误的扣 0.5 分，不答题的不得分也不扣分，本题最低得分零分。请使用计算机鼠标在计算机答题界面上点击试题答案备选项前的按钮“○”作答）

1. 对存在标的资产的亏损合同，企业应首先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失。

【参考答案】√

【参考解析】亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按照规定确认减值损失。

【出题角度】考核亏损合同的会计处理

【难易度】易

2. 包含商誉的资产组发生的减值损失，应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊。

【参考答案】×

【参考解析】包含商誉的资产组发生的减值损失，应当按照下列顺序进行分摊， 首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；其次，根据资产组中除商誉之外的 其他各资产的账面价值所占比例，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

【出题角度】考核资产组减值测试

【难易度】易

3. 企业处置其持有的子公司部分股权后仍保留对该子公司控制权的，应重新计算合并财务报表中的商誉。

【参考答案】×

【参考解析】母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资，合并财务报表中的商誉金额不得因母公司持股比例降低而改变。

【出题角度】考核不丧失控制权的情况下部分处置对子公司投资的处理

【难易度】易

4. 对于属于前期差错的政府补助退回，企业应当按照前期差错更正进行追溯调整。

【参考答案】√

【参考解析】对于属于前期差错的政府补助退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。

【出题角度】考核政府补助的退回

【难易度】中

5. 企业的固定资产因自然灾害产生的净损失应计入资产处置损益。

【参考答案】×

【参考解析】企业的固定资产因自然灾害等原因产生的净损失应计入营业外支出。

【出题角度】考核固定资产的处置

【难易度】易

6. 民间非营利组织接受捐赠的固定资产，捐赠方没有提供相关凭据的，应以公允价值计量。

【参考答案】√

【参考解析】民间非营利组织接受非现金资产，如果没有提供有关凭据的，受赠方应当按照其公允价值作为入账价值。

【出题角度】考核民间非营利组织捐赠收入的核算

【难易度】中

7. 企业用于建造厂房的专门借款，在借款费用资本化期间，其尚未动用部分存入银行取得的利息，应冲减财务费用。

【参考答案】×

【参考解析】在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益是冲减资产成本的。

【出题角度】考核专门借款利息资本化金额的确定

【难易度】中

凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四 舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外， 只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答）

1.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2×16 年至 2×18 年与 A 办公楼相关的交易或事项如下：

资料一，2×16 年 6 月 30 日，甲公司以银行存款 12 000 万元购入 A 办公楼，并于当日出租给乙公司使用，且已办妥相关手续，租期 2 年，500 万元/年，租金每半年收一次。

资料二，2×16 年 12 月 31 日，甲公司收到首期租金 250 万元，并存入银行，2×

16 年 12 月 31 日，该办公楼公允价值为 11 800 万元。

资料三，2×18 年，6 月 30 日，租赁期满，甲公司收回并交付本公司行政管理部门使用，当日，该办公楼账面价值与公允价值均为 11 500 万元，预计尚可使用 20 年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。

本题不考虑增值税及其他因素。要求：

（1） 编制甲公司 2×16 年 6 月 30 日购入 A 办公楼的会计分录。

（2） 编制甲公司 2×16 年 12 月 31 日收到租金的会计分录。

（3） 编制甲公司 2×16 年 12 月 31 日 A 办公楼公允价值变动的会计分录。

（4）2×18 年 12 月 31 日，编制甲公司收回 A 办公楼并交付本公司使用的会计分录。

（5）计算甲公司对 A 办公楼应计提的 2×18 年下半年折旧总额，并编制会计分录。

【参考答案】

（1）2×16 年 6 月 30 日，购入办公楼： 借：投资性房地产——成本12 000

贷：银行存款12 000

（2）2×16 年 12 月 31 日，确认租金收入： 借：银行存款250

贷：其他业务收入250

（3）2×16 年 12 月 31 日，确认公允价值变动： 借：公允价值变动损益200

贷：投资性房地产——公允价值变动200

（4）2×18 年 12 月 31 日，收回办公楼转为自用： 借：固定资产11 500

投资性房地产——公允价值变动200

公允价值变动损益300

贷：投资性房地产——成本12 000

（5）2×18 年下半年固定资产应计提折旧额＝11 500/20/2＝287.5（万元） 借：管理费用287.5

贷：累计折旧287.5

【出题角度】考核采用公允模式计量的投资性房地产以及房地产的转换。

【难易度】易

要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍 五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外， 只需写出一级科目。答题中的金额单位用万元表示。请在指定答题区域内作答）

1.甲公司所得税税率为 25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不变，未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，2×18 年 1 月 1 日，甲公司递延所得税资产、负债的年初余额均为 0。

（1）2×18 年 10 月 10 日，甲公司以银行存款 600 万元购入乙公司股票 200 万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。

（2）2×18 年 12 月 31 日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为 660 万元。

（3）甲公司 2×18 年度的利润总额为 1 500 万元，税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额，除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整。

（4）2×19 年 3 月 20 日，乙公司宣告每股分派现金股利 0.3 元，2×19 年 3 月

27 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。

2×19 年 3 月 31 日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为 660 万元。

（5）2×19 年 4 月 25 日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得 648

万元存入银行，不考虑企业所得税以外的税费及其他因素要求：“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目 要求：

（1） 编制甲公司 2×18 年 10 月 10 日购入乙公司股票的会计分录

（2） 编制甲公司 2×18 年 12 月 31 日对乙公司股票投资期末计量的会计分录

（3） 分别计算甲公司 2×18 年度的应纳税所得额，当期应交所得税，递延所得税负债和所得税费用的金额，并编制会计分录

（4） 编制甲公司 2×19 年 3 月 20 日在乙公司宣告分派现金股利是的会计分录

（5） 编制甲公司 2×19 年 3 月 27 日收到现金股利的会计分录

（6） 编制甲公司 2×19 年 4 月 25 日转让乙公司股票的会计分录

【参考答案】

（1）2×18 年 10 月 10 日购入乙公司股票： 借：交易性金融资产——成本600

贷：银行存款600

（2）2×18 年 12 月 31 日期末计量：

借：交易性金融资产——公允价值变动60（660－600） 贷：公允价值变动损益60

（3）2×18 年应纳税所得额＝1 500－60＝1 440（万元）

2×18 年当期应交所得税＝1 440×25%＝360（万元）

2×18 年递延所得税负债＝60×25%＝15（万元）

2×18 年所得税费用＝360＋15＝375（万元） 会计分录：

借：所得税费用375

贷：应交税费——应交所得税360

递延所得税负债15

（4） 宣告分配现金股利：

借：应收股利60（200×0.3） 贷：投资收益60

（5） 收到发放的现金股利： 借：银行存款60

贷：应收股利60

（6） 转让乙公司股票： 借：银行存款648

投资收益12

贷：交易性金融资产——成本600

交易性金融资产——公允价值变动60

【出题角度】考核交易性金融资产与所得税结合

【难易度】中