外币一般借款的汇兑差额应当计入当期损益「中级会计实务 答案」

下列项目属于外币货币性项目的有？

债权投资、其他债权投资、应付职工薪酬、长期应收款

【例·多选题】（2017年考题）下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债日对其记账本位币余额进行调整的有（　）。

A.固定资产

B.应付债券

C.长期借款

D.应收账款

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，固定资产不属于外币货币性项目，资产负债表日不需要计算因汇率变动产生的汇兑差额。

以下例题中企业均采用人民币作为记账本位币，对外币交易均采用交易日的即期汇率折算。

1.投入外币资本业务

【例·单选题】（2019年考题）甲企业的记账本位币为人民币，2×18年分次收到某投资者以美元投入的资本2 000万美元，投资活动约定的汇率为1美元＝6.94元人民币。其中2×18年12月10日收到第一笔投资1 000万美元，当日的即期汇率为1美元＝6.93元人民币；2×18年12月20日收到第二笔投资1 000元美元，当日的即期汇率为1美元＝6.96元人民币。2×18年12月31日的即期汇率为1美元＝6.95元人民币。2×18年12月31日，甲企业资产负债表中该投资者的所有者权益金额为人民币（　）万元。

A.13 890

B.13 880

C.13 900

D.13 700

『正确答案』A

『答案解析』资产负债表中该投资者的所有者权益金额＝1 000×6.93＋1 000×6.96＝13 890（万元人民币）。

①企业与银行发生外币兑换，企业一般都是发生汇兑损失，即财务费用一般在分录的借方。

②企业与银行发生外币兑换，如果企业卖出外币，则应该使用银行买入价折算收到的人民币总额；如果企业是买入外币，则企业应该使用银行卖出价进行折算支付人民币总额。

2.应付账款汇兑损益的计算

外币账户汇兑损益＝（外币账户期初余额＋本期增加额－本期减少额）×期末汇率－（人民币账户期初余额＋本期增加额－本期减少额）

外币账户结算日产生的汇兑损益＝外币债权债务账户余额－结算时采用的货币×结算日汇率

【例·单选题】（2017年考题）甲公司以人民币作为记账本位币。2016年12月31日，即期汇率为1美元＝6.94元人民币，甲公司银行存款美元账户借方余额为1 500万美元，应付账款美元账户贷方余额为100万美元。两者在汇率变动调整前折算的人民币余额分别为10 350万元和690万元。不考虑其他因素。2016年12月31日，因汇率变动对甲公司2016年12月营业利润的影响为（　）。

A.增加56万元

B.减少64万元

C.减少60万元

D.加4万元

『正确答案』A

『答案解析』银行存款的汇兑差额＝1 500×6.94－10 350＝60（万元）（汇兑收益）；应付账款的汇兑差额＝100×6.94－690＝4（万元）（汇兑损失）；所以，因汇率变动导致甲公司增加的营业利润＝60－4＝56（万元）。

3.应收账款汇兑损益的计算

【例·多选题】（2016年考题）甲公司以人民币作为记账本位币，外币交易采用发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015年7月5日，出口一批产品，售价100万美元，满足收入确认条件，当日即期汇率为1美元＝6.3元人民币，2015年12月31日，甲公司仍未收到该笔款项，当日即期汇率为1美元＝6.5元人民币，不考虑相关税费和其他因素，12月31日，甲公司外币货币性项目进行折算的下列会计处理中，正确的有（　）。

A.调减财务费用20万元　B.调增其他应收款20万元

C.确认其他业务收入20万元　D.调增应收账款20万元

『正确答案』AD

『答案解析』2015年末外币应收账款的汇兑差额＝100×（6.5－6.3）＝20（万元）

借：应收账款——美元　 20

贷：财务费用20

4.以外币购入存货计提的存货跌价准备

由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。即先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

【例·单选题】（2016年考题）甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元＝6.1元人民币。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元。当日即期汇率为1美元＝6.2元人民币。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（　）万元人民币。

A.减少52

B.增加52

C.减少104

D.增加104

『正确答案』A

『答案解析』2015年12月31日，该批商品发生了减值，确认资产减值损失＝200×50%×6.1－90×6.2＝52（万元人民币），减少了利润总额52万元人民币。

5.交易性金融资产汇兑损益的计算

作为权益工具投资的交易性金融资产，其汇率的变动和股票公允价值的变动不进行区分，计入当期损益。

【例·多选题】（2019年考题）下列各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失有（　）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额

C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动

D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额

『正确答案』CD

『答案解析』直接计入所有者权益利得或损失指的是直接计入其他综合收益。选项A，计入公允价值变动损益；选项B，计入财务费用；选项C和D，均计入其他综合收益。

【例·单选题】（2019年考题）甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×18年12月5日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100 000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元=7.85元人民币。2×18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元=7.9元人民币。该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额为（　）。

A.减少76.5万元人民币

B.减少28.5万元人民币

C.增加2.5万元人民币

D.减少79万元人民币

『正确答案』A

『答案解析』外币项目以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动和汇兑差额统一计入公允价值变动损益。该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额＝4×10×7.9－5×10×7.85＝－76.5（万元人民币），选项A正确。