中级会计实务第八章金融资产和金融负债重点「中级财务会计第二章货币资金」

企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：

①以摊余成本计量的金融资产

②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

企业管理金融资产的业务模式

以收取合同现金流量为目标的业务模式（业务模式一）

以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式（业务模式二）

其他业务模式（业务模式三）

如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现其目标，则该企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式。

金融资产的合同现金流量特征

编辑搜图

请点击输入图片描述（最多18字）

金融资产的具体分类
以摊余成本计量的金融资产（符合下列条件）

（1） 企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

金融资产分类的规定

权益工具投资分类

债务工具投资分类

不同金融资产之间的重分类

重分类日：导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。

金融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、应付债券、衍生金融负债等。

企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。

企业在成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。

当企业尚未成为合同一方时，即使企业已有计划在未来交易，不管其发生的可能性有多大， 都不是企业的金融资产或金融负债。

金融资产的终止确认

金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：

1、收取该金融资产现金流量的合同权利终止。

2、该金融资产已转移，且该转移满足《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》关于金融资产终止确认的规定。

金融资产的一部分满足下列条件之一的，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产部分，除此之外，企业应当将终止确认的规定适用于该金融资产整体：

（1） 该金融资产部分仅包括金融资产所产生的特定可辨认现金流量。

（2） 该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的全部现金流量完全成比例的现金流量部分。

该金融资产部分仅包括与该金融资产所产生的特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分。

金融负债的终止确认

金融负债终止确认，是指企业将之前确认的金融负债从其资产负债表中予以转出。 金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的，企业应当终止确认该金融负债（或该部分金融负债）。

金融负债（或其一部分）的现时义务已经解除的情况：

1. 债务人通过履行义务（如偿付债权人）解除了金融负债（或其一部分）的现时义务。债务人通常使用现金、其他金融资产等方式偿债。

2、债务人通过法定程序（如法院裁定）或债权人（如债务豁免），合法解除了债务人对金融负债（或其一部分）的主要责任。

金融资产和金融负债的初始计量

以摊余成本计量的债权投资相关的账务处理

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账务处理（债务工具）

具体会计处理

取得时

借：其他债权投资——成本（面值）

——利息调整（差额，可在贷方）

应收利息（实际支付的款项中包含已宣告但尚未领取的利息）

贷：银行存款等（实际支付的金额）

资产负债表日

①分期付息、一次还本：

借：应收利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）

贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率计算确定的利息收入）

其他债权投资——利息调整（差额，可在借方）

②一次还本付息：

借：其他债权投资——应计利息（按票面利率计算确定的应收未收利息）

贷：投资收益（摊余成本×实际利率计算确定的利息收入）

其他债权投资——利息调整（差额，可在借方）

①公允价值上升：

借：其他债权投资——公允价值变动

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

②公允价值下降：

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

贷：其他债权投资——公允价值变动

发生减值：

借：信用减值损失

贷：其他综合收益——信用减值准备

出售时

借：银行存款等（实际收到的金额）

贷：其他债权投资——成本

——应计利息

——公允价值变动（或借方）

——利息调整（或借方）

投资收益（差额，可在借方）

同时：

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动

（应从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，或贷方）

——信用减值准备

（应从其他综合收益转出的信用减值准备累计金额）

贷：投资收益

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账务处理

原则

以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。

会计分录

取得时

借：交易性金融资产——成本（公允价值）

投资收益 （发生的交易费用）

应收股利/应收利息（实际支付的款项中含有的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）

贷：银行存款等（实际支付的价款）

持有期间的股利或利息

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）/应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：投资收益

资产负债表日公允价值变动

① 公允价值上升

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

② 公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动

出售

借：银行存款 （实际收到的金额）

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动 （或借方）

投资收益 （差额，也可能在借方）

一般公司债券的账务处理

分期付息，一次还本

到期一次还本付息

“应付债券”科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”（仅适用于到期一次还本付息）三个明细科目

发行时

借：银行存款（实际收到的款项）

贷：应付债券——面值（债券票面价值）

——利息调整（差额，可能在借方）

发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券—利息

调整”明细科目中。

资产负债表日计提利息

借：在建工程/财务费用等（期初摊余成本×实际利率）

应付债券——利息调整（差额，可能在贷方）

贷：应付利息（票面金额× 票面利率）

借：在建工程/财务费用等（期初摊余成本×实际利率）

应付债券——利息调整（差额，可能在贷方）

贷：应付债券——应计利息（票面金额×票面利率）

支付利息时

分次付息方式下，支付已计提的利息

借：应付利息

贷：银行存款

归还时

若债券到期偿还本金并支付最后一期利息时

借：应付债券——面值应付利息

贷：银行存款

借：应付债券——面值

——应计利息

贷：银行存款