会计 初会实务 第八章 财务报告汇总「财务会计实训2018修订版答案」

本章要求

掌握：资产负债表的作用、结构原理、内容及其编制方法，利润表的作用、结构原理、内容及其编制方法，现金流量表的作用、结构原理、内容及其编制方法，现金流量表补充资料的作用、结构原理、内容及其编制；

熟悉：所有者权益变动表的作用、结构内容及其编制，财务报告概念及其内容体系，财务报表附注的内容，财务报告编制的基本要求；

了解：财务报告信息披露的基本要求，财务报告的管理，会计信息披露的管理及披露主要内容、方式。

（一）概述

1.财务报告概述

（1）财务报告体系

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，共同构成财务报告体系。

财务报表，又称财务会计报表，是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

（2）财务报告的分类

2.财务报告编制要求

（1）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表。

（2）列报基础。企业应当以持续经营为基础编制财务报表。

（3）权责发生制。除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表。

（4）列报的一致性。财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。

【Tips】在下列情况下，企业可以变更财务报表项目的列报：

①会计准则要求改变财务报表项目的列报；

②企业经营业务的性质发生重大变化或对企业经营影响较大的交易或事项发生后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。

（5）依据重要性原则单独或汇总列报项目。

企业在进行重要性判断时，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。企业对于各个项目的重要性判断标准一经确定，不得随意变更。

（6）总额列报。财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报，但另有规定的除外。

【Tips】以下三种情况不属于抵销，可以以净额列示：

①一组类似交易形成的利得和损失以净额列示的，不属于抵销。

②资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销。

③非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。

【Tips】比如固定资产处置的利得和损失，以净额列示，不属于抵销。

（7）比较信息的列报。

（8）财务报表表首的列报要求。

（二）资产负债表

资产负债表的“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：

1.根据总账科目余额填列

2.根据明细账科目余额计算填列

3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

【Tips】“预收款项”“预付款项”“应收账款”“应付账款”项目期末余额填列方法。

5.综合运用上述填列方法分析填列

（三）利润表

1.利润表概述

利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。

我国企业的利润表采用多步式格式。

2.利润表的编制

（1）利润表的编制要求

利润表中一般应单独列报的项目主要有营业利润、利润总额、净利润、其他综合收益的税后净额、综合收益总额和每股收益等。

①营业利润单独列报的项目包括营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、信用减值损失、资产减值损失、其他收益、投资收益、公允价值变动收益、资产处置收益等。

②利润总额项目为营业利润加上营业外收入减去营业外支出。

③净利润项目为利润总额减去所得税费用，包括持续经营净利润和终止经营净利润等项目。

④其他综合收益的税后净额包括不能重分类进损益的其他综合收益和将重分类进损益的其他综合收益等项目。

⑤综合收益总额为净利润加上其他综合收益的税后净额。

⑥每股收益包括基本每股收益和稀释后每股收益两项项目。

（2）利润表的填列方法

“营业收入”项目

反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。

填列：本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

“营业成本”项目

反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。

填列：本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。

“税金及附加”项目

反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、环境保护税等相关税费。

填列：本项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列。

“销售费用”项目

反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。

填列：本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。

“管理费用”项目

反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。

填列：本项目应根据“管理费用”科目的发生额，减去“管理费用”科目下的“研发费用”、自行研发无形资产的“无形资产摊销”明细科目发生额分析填列。

“研发费用”项目

反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。

填列：本项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额以及“管理费用”科目下自行研发无形资产的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。

“财务费用”项目

反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。

填列：本项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目发生额分析填列。

“营业利润”项目

反映企业实现的营业利润。如为亏损，以“-”号填列。

“营业外收入”项目

反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括非流动资产损毁报废收益、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。

填列：本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

“营业外支出”项目

反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、非流动资产毁损报废损失等。

填列：本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

“利润总额”项目

反映企业实现的利润。如为亏损，以“-”号填列。

“所得税费用”项目

反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

填列：本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。

“净利润”项目

反映企业实现的净利润。如为亏损，以“-”号填列。

“其他综合收益的税后净额”项目

反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。

“综合收益总额”项目

反映企业净利润与其他综合收益的税后净额的合计金额。

（四）现金流量表概述

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

它是以资产负债表和利润表等会计核算资料为依据，按照收付实现制会计基础要求对现金流量的结构性表述，

揭示企业在一定会计期间获取现金及现金等价物的能力。

现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出。

现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。

现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。

股票　×

（五）现金流量表的结构原理

1.现金流量表的结构内容

现金流量表的基本结构根据“现金流入量-现金流出量=现金净流量”公式设计。

现金流量包括现金流入量、现金流出量、现金净流量。

根据企业业务活动的性质和现金流量的功能，主要现金流量可以分为三类并在现金流量表中列示：

（1）经营活动产生的现金流量

（2）投资活动产生的现金流量

（3）筹资活动产生的现金流量

①经营活动产生的现金流量，是指与销售商品、提供劳务有关的活动产生的现金流量，包括企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项产生的现金流量。

如销售商品收到现金、购买商品支付现金、经营性租赁、制造产品、广告宣传、缴纳税款等。

经营活动产生的现金流量分为经营活动产生的现金流入量、经营活动产生的现金流出量以及经营活动产生的现金净流量。

②投资活动产生的现金流量，是指与非流动资产的取得或处置有关的活动产生的现金流量，包括企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流量。

如购买股票或债券支付现金、销售长期投资收回现金、购建或处置固定资产、无形资产等。

投资活动产生的现金流量分为投资活动产生的现金流入量、投资活动产生的现金流出量以及投资活动产生的现金净流量。

③筹资活动产生的现金流量，是指涉及企业财务规模的更改或财务结构组成变化的活动，也就是指导致企业资本及债务规模和构成发生变动的活动产生的现金流量。

如向银行借入款项收到现金、归还银行借款支付现金、吸收投资、发行股票、分配利润等。

筹资活动产生的现金流量分为筹资活动产生的现金流入量、筹资活动产生的现金流出量以及筹资活动产生的现金净流量。

除上述三类主要现金流量外，企业持有除记账本位币外的以外币为计量单位的资产负债及往来款项时，现金流量表应列示汇率变动对现金及现金等价物的影响。

2.现金流量表的格式

现金流量表的格式，是指现金流量表结构内容的编排顺序和方式。

其基本原理是将以权责发生制为基础编制的资产负债表和利润表资料按照收付实现制基础调整计算编制现金流量表。

调整计算方法通常有直接法和间接法两种。

（1）直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示企业经营活动现金流量的一种方法。

（2）间接法，是指将净利润调整为经营活动现金流量的一种方法。

（六）所有者权益变动表

1.所有者权益变动表的概念

所有者权益变动表，是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

2.所有者权益变动表的内容

在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：

（1）综合收益总额；

（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；

（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；

（4）提取的盈余公积；

（5）实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

【Tips】“综合收益总额”同时出现在利润表和所有者权益变动表中，体现了报表之间的勾稽关系。

（七）财务报表附注及财务报告信息披露要求

1.附注的作用

附注的主要作用有三方面：

第一，附注的编制和披露，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目含义的补充说明，以帮助财务报表使用者更准确地把握其含义。

第二，附注提供了对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中未列示项目的详细或明细说明。

第三，通过附注与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目的相互参照关系，以及对未能在财务报表中列示项目的说明，可以使财务报表使用者全面了解企业的财务状况、经营成果和现金流量以及所有者权益的情况。

2.附注的主要内容

附注是财务报表的重要组成部分。根据企业会计准则的规定，企业应当按照如下顺序披露附注的主要内容：

（1）企业简介和主要财务指标

①企业名称、注册地、组织形式和总部地址。

②企业的业务性质和主要经营活动。

③母公司以及集团最终母公司的名称。

④财务报告的批准报出者和财务报告的批准报出日。

⑤营业期限有限的企业，还应当披露有关营业期限的信息。

⑥截至报告期末公司近3年的主要会计数据和财务指标。

（2）财务报表的编制基础

财务报表的编制基础是指财务报表是在持续经营基础上还是非持续经营基础上编制的。

企业一般是在持续经营基础上编制财务报表，

清算、破产属于非持续经营基础。

（3）遵循企业会计准则的声明

企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，以此明确企业编制财务报表所依据的制度基础。

（4）重要会计政策和会计估计

企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。

（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

企业应当按照会计政策、会计估计变更和差错更正会计准则的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。

（6）报表重要项目的说明

（7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项

（8）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。