2020年《初级会计实务》「会计计量属性是指会计要素的数量」

2019年初级考试已经结束，2020年备考初级会计考试的你准备好了吗？

会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象和基本分类。

（一）资产的定义及其确认条件

1. 资产的定义

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下三方面特征：

①资产应为企业拥有或者控制的资源拥有：所有权控制：控制权（融资租入固定资产）

②资产预期会给企业带来经济利益；

③资产是由企业过去的交易或者事项形成的过去的交易或者事项包括：购买、生产、建造、接受投资、接受捐赠、盘盈等。

2. 资产的确认条件

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：

①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

【例•单选题】下列各项中，不属于资产要素的是（ ）。

A. 应收账款

B. 预收账款

C. 债券

D. 专利权

【正确答案】B

【点拨】预收账款属于负债要素

【例题•多选题】下列关于资产确认的表述中，正确的有（ ）。

A. 资产是企业过去的交易或事项所形成的

B. 资产由企业拥有或者控制

C. 资产由企业占有或使用

D. 资产预期会给企业带来经济利益

【正确答案】ABD

【点拨】资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、

预期会给企业带来经济利益的资源。

（二）负债的定义及其确认条件

1. 负债的定义

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业

的现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下三方面特征：

①负债是企业承担的现时义务；

②负债预期会导致经济利益流出企业；

③负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

【点睛】未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。

2. 负债的确认条件

将一项资源确认为负债，需要符合负债的定义，还应同时满足以下两个条件：

①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

【例题•多选题】下列各项中，应当确认为负债的有（ ）。

A. 因购买材料应付未付的款项

B. 因销售商品而应收的款项

C. 向银行借入的款项

D. 因销售商品而预收的定金

【正确答案】ACD

【点拨】选项 B为应收账款，属于企业的资产。

（三）所有者权益的定义及其确认条件

1. 所有者权益的定义

所有者权益，是指企业扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业的资产扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。

2. 所有者权益的特征

（1）除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益

（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者

（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配

2. 所有者权益的确认条件

所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。

【例•多选题】下列说法中不正确的有（ ）。

A. 所有者权益又称为股东权益

B. 所有者权益包括股本、资本公积、盈余公积和留存收益

C. 所有者权益的金额等于资产扣除负债后的金额

D. 所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益

【正确答案】BD

【点拨】选项 B，留存收益包括盈余公积和未分配利润；选项 C，资产=负债 所有者权益；

选项 D，所有者权益，是指企业资产扣除负债后，即企业净资产中由所有者享有的经济利益，是剩余权益。

【例题•单选题】下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。

A. 资本溢价

B. 计提的盈余公积

C. 投资者投入的资本

D. 应付高管人员的基本薪酬

【正确答案】D

【点拨】所有者权益包括实收资本（或股本）（选项 C）、资本公积（选项 A）、盈余公积（选项 B）、未分配利润。选项 D通过应付职工薪酬核算。

（四）收入的定义及其确认条件

1. 收入的定义

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有三方面特征：

①收入是企业日常活动中形成的；

②收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；

③收入会导致所有者权益的增加。

2. 收入的确认条件

当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；

（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质，即履行合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。

【点睛】营业外收入不属于要素中的"收入"，它属于利得。

【补充】利得与损失。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。

【例题•单选题】按照我国会计准则的规定，下列各项中不应确认为收入的

是（ ）。

A. 销售商品收入

B. 销售原材料收入

C. 出租固定资产的租金收入

D. 出售无形资产取得的收入

【正确答案】D

【点拨】选项 D处置无形资产取得收入属于利得，不属于收入的范畴。

【例题•多选题】下列选项中，表述正确的有（ ）。

A. 收入是指企业在日常活动中形成的

B. 收入按企业从事日常活动的性质不同，分为主营业务收入和其他业务收入

C. 其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入

D. 主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入

【正确答案】ACD

【点拨】收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；

收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入、其他业务收入。

（五）费用的定义及其确认条件

1. 费用的定义

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用定义，费用具有三方面特征：

①费用是企业日常活动中形成的；

②费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；

③费用会导致所有者权益的减少。

2. 费用的确认条件

费用的确认除了应当符合定义外，还至少应当符合以下条件：

①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

③经济利益的流出额能够可靠计量。

【例题•多选题】下列表述中，正确的选项是（ ）。

A. 费用会最终导致所有者权益减少

B. 企业处置固定资产发生的净损失应确认为企业的费用

C. 费用会导致资产的减少或者负债的增加

D. 企业向投资者分配利润发生的现金流出应确认为企业的费用

【正确答案】AC

【点拨】选项 B，处置固定资产发生的净损失为企业非日常活动产生的损失，不属于费用；

选项 D也不属于费用。

（六）利润的定义及其确认条件

1. 利润的定义

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润反映收入减去费用、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。即：

收入－费用＋利得－损失＝利润

通常情况下，如果企业实现了利润， 表明企业的所有者权益将增加；

反之，如果企业发生亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少

1. 利润的确认条件

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后净额的概念。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。

【例题•判断题】利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，

如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，

如果企业发生了亏损，表明企业的所有者权益将减少，业绩下降。（ ）

【正确答案】√

【例题•单选题】利润的确认主要依赖于收入和费用以及本期利得和损失的

确认，其金额的确定取决于（ ）的计量。

A. 资产、负债、所有者权益、收入和费用

B. 收入、费用、利得和损失

C. 收入和费用

D. 收入、费用、直接计入当期利润的利得和损失

会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。

（一）会计等式的表现形式

1. 财务状况等式：资产=负债 所有者权益

（1）资产=权益，这里的权益包括债权人权益（负债）和所有者权权益。

（2）是基本恒等式

（3）是财务状况等式

（4）是静态等式用来反映企业某一特定时点资产、负债、所有者权益三者之间平衡关系的会计等式

（5）是复式记账法的理论依据

（6）是编制资产负债表的依据

2. 经营成果等式：收入－费用=利润

（1）是经营成果等式

（2）一定期间的等式

（3）是动态等式

（4）是第二会计等式

（5）是编制利润表的等式

【例题•单选题】下列关于会计恒等式"资产＝负债＋所有者权益"的表述中，不正确的是（ ）。

A. 反映了企业在某一时点的财务状况

B. 反映了资金运动三个静态要素之间的内在联系

C. 负债和所有者权益是构成资产负债表的最基本要素

D. 资产、负债及所有者权益是构成资产负债表的三个基本要素

【正确答案】C

【点拨】选项 C缺少资产要素。

（二）交易或事项对会计等式的影响

企业发生的交易或事项按其对财务状况等式的影响不同，可以分为 9种基本类型。

（1）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务；

（2）—项资产增加、一项负债等额增加的经济业务；

（3）—项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务；

（4）一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务；

（5）—项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务；

（6）—项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务；

（7）—项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务；

（8）一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务；

（9）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务。

以财务状况等式为例，上述 9类基本经济业务的发生均不影响会计等式的平衡关系，具体分为三种情形：

基本经济业务（1）、（6）、（7）、（8）、（9）使会计等式左右两边的金额保持不变；

基本经济业务（2）、（3）使会计等式左右两边的金额等额增加；

基本经济业务（4）、（5）使会计等式左右两边的金额等额减少。

经济业务对会计等式的影响

【例题•多选题】下列各项中，会导致资产与负债同时增加的经济业务有（ ）。

A. 以存款 6 000元偿还前欠货款

B. 向银行借入长期借款 10万元存入银行

C. 购买材料 8 000元，货款暂欠（假定不考虑增值税因素）

D. 接受某单位机器一台作为投资，价值 100万元

【正确答案】BC

【点拨】选项 A，会导致资产和负债同时减少；选项 D，会导致资产和所有者权益同时增加。

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。

（一）历史成本

历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物。

【例题】设备价款 300万元，运杂费 2万元，安装调试费用 13万；固定资产成本=315万元

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。

（二）重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

常用于盘盈固定资产。

（三）可变现净值

可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工 成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。其实质就是该资产在正 常经营过程中可带来的预期净现金流入或流出（不考虑资金时间价值）。

可变现净值＝预计售价－进一步加工成本－预计销售费用－相关税费

【举例】在产品 100万成本：加工后的商品估计售价 150万元，预计的加工成本 10万元，预计的销售费用 10万元，可变现净值是 130万元。

常用于存货的计量。

（四）现值

现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。

（五）公允价值

公允价值， 指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

常用于交易性金融资产。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。

采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

【例•单选题】下列各项中，属于企业在对会计要素进行计量时一般应当采

用的计量属性是（ ）。

A. 历史成本

B. 重置成本

C. 可变现净值

D. 公允价值计量

【正确答案】A

【例题•多选题】下列关于会计计量属性的表述中，正确的有（ ）。

A. 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。

B. 准则允许交易性金融资产采用公允价值计量，但应当保证其公允价值金额能够取得并可靠计量。

C. 存货减值时，应采用可变现净值计量。

D. 重置成本计量，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

【正确答案】ABC

【点拨】重置成本是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需

支付的现金或现金等价物金额，而选项 D所指的计量属性是公允价值。